Transparenz — Steuerliche Offenlegung und Berichterstattung

Transparenz im steuerlichen Kontext bezeichnet die Gesamtheit der Offenlegungspflichten, die Unternehmen, Finanzintermediäre und Privatpersonen gegenüber Steuerbehörden und — in zunehmendem Mass — gegenüber der Öffentlichkeit haben. Diese Pflichten gehen über den eigentlichen Informationsaustausch zwischen Behörden hinaus und umfassen die proaktive Aufdeckung von Steuergestaltungen, Eigentümerstrukturen und länderspezifischen Steuerdaten noch vor einer behördlichen Anfrage.

Zu den wichtigsten Transparenzinstrumenten zählen die länderbezogene Berichterstattung (Country-by-Country Reporting, CbCR) für multinationale Konzerne, Transparenzregister für wirtschaftliche Eigentümer (Beneficial Ownership Registers), die Meldepflicht für grenzüberschreitende Steuergestaltungen (DAC6 in der EU, OECD BEPS Aktionspunkt 12), die Meldepflicht für digitale Plattformbetreiber (DAC7), die Meldepflicht für Kryptoassets und E-Geld (DAC8/CARF) sowie die öffentliche CbCR-Offenlegung für grosse Unternehmen (EU Richtlinie 2021/2101). Hinzu kommen Steuertransparenzberichte, die von börsennotierten Unternehmen im Rahmen der Nachhaltigkeitsberichterstattung (GRI 207, CSRD) erwartet werden.

Der regulatorische Trend geht klar in Richtung öffentlicher Transparenz: Während Informationsaustausch lange nur zwischen Behörden stattfand, werden heute vermehrt behördliche und unternehmensbezogene Steuerdaten der Öffentlichkeit zugänglich gemacht. Dies erhöht den Reputationsdruck auf Unternehmen und ergänzt die rein administrativen Durchsetzungsmechanismen durch gesellschaftliche Kontrolle.

Transparenzpflichten im Steuerrecht haben ihre Ursprünge in den allgemeinen Buchführungs- und Aufbewahrungspflichten sowie in den Mitwirkungspflichten gegenüber Finanzbehörden. Spezifische Transparenzvorschriften für multinationale Konzerne entstanden erst mit dem OECD BEPS-Projekt: Aktionspunkt 13 (2015) etablierte den Standard für länderbezogene Berichte (CbCR), die erstmals eine systematische Offenlegung von Gewinn- und Steuerverteilung grosser Konzerne verlangten.

In der EU setzte DAC4 (2016) die CbCR-Pflicht für grosse Konzerne zwischen den Behörden um; DAC6 (2018) führte die Meldepflicht für grenzüberschreitende Steuergestaltungen ein. Ein Meilenstein war die EU-Richtlinie zur öffentlichen CbCR (2021/2101), die erstmals eine öffentliche Offenlegung länderspezifischer Steuerdaten verlangte. Im Bereich wirtschaftlicher Eigentümerschaft schuf die 4. EU-Geldwäscherichtlinie (2015) nationale Transparenzregister; die 5. Geldwäscherichtlinie (2018) schrieb deren öffentlichen Zugang vor, was nach dem EuGH-Urteil vom 22. November 2022 (verbundene Rechtssachen C-37/20 und C-601/20, WM und Sovim SA) zur Vereinbarkeit mit Datenschutzrecht neu verhandelt werden musste.

Steuerliche Transparenz- und Offenlegungspflichten betreffen:

• Multinationale Konzerne (CbCR): Konzerne mit konsolidiertem Umsatz ≥ 750 Mio. EUR müssen länderbezogene Berichte zu Steuern, Gewinnen und Beschäftigung erstellen
• Öffentliche CbCR (EU): Grosse Unternehmen mit EU-Tätigkeit müssen ausgewählte CbCR-Daten für EU- und Schwarzlistenländer öffentlich zugänglich machen
• Steuergestaltungen (DAC6 / OECD BEPS AP 12): Intermediäre und Steuerpflichtige müssen meldepflichtige grenzüberschreitende Gestaltungen offenlegen
• Digitale Plattformen (DAC7): Plattformbetreiber müssen Einkünfte von Verkäufern und Dienstleistern an die Steuerbehörden melden
• Kryptoassets (DAC8/CARF): Krypto-Dienstleister müssen Transaktionen und Bestände an die Steuerbehörden melden (ab 2026)
• Wirtschaftliche Eigentümerschaft: Gesellschaften, Trusts und ähnliche Strukturen müssen wirtschaftliche Eigentümer in nationalen Registern eintragen lassen
• Nachhaltigkeitsberichterstattung: Grosse Unternehmen müssen Steueransatz und Steuerstrategie nach GRI 207 und CSRD/ESRS offenlegen
• Tax Rulings (DAC3): Grenzüberschreitende verbindliche Auskünfte und APA werden automatisch zwischen EU-Behörden ausgetauscht

Kernpflichten im Bereich steuerlicher Transparenz und Offenlegung:

• CbCR-Pflicht: Erstellung und Einreichung länderbezogener Berichte beim zuständigen Finanzamt; dieser leitet ihn an die relevanten Länder weiter
• Öffentliche CbCR: Veröffentlichung eines vereinfachten CbCR-Reports für in der EU tätige grosse Unternehmen (ab Geschäftsjahren, die am oder nach dem 22. Juni 2024 beginnen (für die meisten Unternehmen: Geschäftsjahr 2025))
• Meldung von Steuergestaltungen (DAC6): Meldepflichtige Gestaltungen müssen innerhalb von 30 Tagen gemeldet werden; historische Gestaltungen (ab 25.06.2018) waren nachzumelden
• Transparenzregister: Registrierung wirtschaftlicher Eigentümer (natürliche Personen mit ≥ 25% Beteiligung oder gleichwertigem Einfluss); Daten müssen aktuell gehalten werden
• GRI 207-Berichterstattung: Offenlegung von Steuergovernance, Steuerrisiken, Steuerstrategie und länderspezifischen Steuerdaten im Nachhaltigkeitsbericht
• Master File / Local File: Dokumentation konzerninterner Transaktionen als Teil der Verrechnungspreisdokumentation (BEPS AP 13)

2 Korrekturen:
- Effective_date 25.06.2016 ist DAC4, nicht Transparenz allgemein
- Offizielle URL fuehrt zu veralteter EU-Seite
3 Aktualisierungen:
- EuGH-Urteil 2022 ohne Aktenzeichen und genaues Datum
- DAC7 und DAC8 fehlen in der Darstellung
- last_amended 2024-01-01 ohne Begruendung, fehlender Bezug
1 Praezisierung.
1 Anmerkung.