Advance Pricing Arrangement/Agreement (APA) — Vorabverständigung über Verrechnungspreise

Ein Advance Pricing Arrangement/Agreement (APA) ist eine verbindliche Vereinbarung zwischen einem Steuerpflichtigen und einer oder mehreren Steuerbehörden, die die Verrechnungspreismethode für bestimmte kontrollierte Transaktionen für einen vereinbarten Zeitraum in der Zukunft festlegt. Die OECD-Verrechnungspreisleitlinien (Kapitel IV) verwenden den Begriff "Arrangement", während viele Länder (z. B. USA, Australien) den Begriff "Agreement" bevorzugen. APAs schaffen Planungssicherheit und reduzieren das Risiko von Doppelbesteuerung und Verrechnungspreisprüfungen.

• Unilaterales APA: Vereinbarung mit nur einer Steuerbehörde
• Bilaterales APA (BAPA): Vereinbarung zwischen zwei Steuerbehörden und dem Steuerpflichtigen — schützt vor Doppelbesteuerung
• Multilaterales APA (MAPA): Einbezug mehrerer Staaten
• Laufzeit: Typischerweise 3–5 Jahre, oft mit Rollback-Option für Vorjahre

Das erste formale APA-Programm wurde 1991 vom US Internal Revenue Service eingeführt. Die OECD veröffentlichte 1995 erstmals Leitlinien zu APAs in den Verrechnungspreisleitlinien (Kapitel IV). Im Zuge des BEPS-Projekts wurden APAs durch den Aktionsplan 14 (Streitbeilegung) gestärkt. Heute haben die meisten OECD-Staaten formale APA-Programme, und die Anzahl bilateral vereinbarter APAs ist deutlich gestiegen.

APAs sind verfügbar für multinationale Unternehmen in Staaten mit formalem APA-Programm. Sie decken typischerweise ab:

• Spezifische kontrollierte Transaktionen (Warenlieferungen, Dienstleistungen, Lizenzierung, Finanzierungen)
• Vereinbarte Bandbreite von Fremdvergleichspreisen oder -margen
• Kritische Annahmen, bei deren Verletzung das APA angepasst oder aufgehoben wird

APAs gelten nicht für vergangene Zeiträume, können aber oft per Rollback auf Vorjahre mit gleichen Sachverhalten angewandt werden.

• Antrag beim zuständigen Finanzamt mit vollständiger Sachverhaltsbeschreibung
• Darlegung der vorgeschlagenen Verrechnungspreismethode und Benchmarkanalyse
• Beschreibung der kritischen Annahmen
• Bei BAPAs: Einleitung eines MAP-Verfahrens zwischen den Finanzbehörden der beteiligten Staaten
• Jährliche Compliance-Berichterstattung über die Einhaltung der APA-Bedingungen
• Offenlegung gegenüber der Steuerbehörde bei wesentlichen Änderungen der Sachverhaltsvoraussetzungen

2 Korrekturen:
- Rechtschreibfehler: 'Sachverhaltsvorraussetzungen' (doppeltes r)
- Offizielle OECD-URL defekt (403/umstrukturiert)
1 Aktualisierung:
- Fehlender key_dates-Eintrag fuer OECD-TPG 2022 Revision
3 Praezisierungen.