Master File — Stammdokumentation (OECD BEPS Aktion 13)

Das Master File (Stammdokumentation) ist der erste Bestandteil des dreigliedrigen Verrechnungspreisdokumentationsansatzes gemäß OECD BEPS Aktion 13. Es gibt Steuerbehörden einen Gesamtüberblick über die weltweiten Geschäftsaktivitäten eines multinationalen Unternehmens, seine Organisationsstruktur, Wertschöpfungskette, konzerninternen Transaktionen und Finanzdaten auf Gruppenebene.

• Organisationsstruktur: Rechtsstruktur, Beteiligungsverhältnisse, Geografie
• Geschäftstätigkeit: Wichtigste Wertschöpfungstreiber, Lieferketten, Dienstleistungsvereinbarungen, funktionale Analyse, Umstrukturierungen
• Immaterielle Werte: Strategie, Liste bedeutsamer immaterieller Werte, F&E-Aktivitäten
• Konzerninterne Finanzierung: Wichtige Finanzierungsvereinbarungen, zentrale Cash-Pooling-Strukturen
• Finanzielle und steuerliche Lage: Jahresabschlüsse des Konzerns, bestehende APAs und Steuervorbescheide

Das Master File wurde durch BEPS Aktion 13 (2015) eingeführt und ersetzt oder ergänzt die zuvor unterschiedlichen nationalen Dokumentationsanforderungen. Das zugrundeliegende Konzept orientiert sich am EU Transfer Pricing Documentation Code of Conduct (Resolution 2006/C 176/01) des Joint Transfer Pricing Forum (JTPF, 2006), der ebenfalls ein Masterfile-Konzept enthielt. Die Umsetzung in nationales Recht erfolgte in den meisten OECD-Staaten zwischen 2016 und 2018.

Im Juli 2017 wurden die Ergebnisse von BEPS Aktion 13 in die OECD-Verrechnungspreisleitlinien integriert. Im Januar 2022 erschien eine konsolidierte Fassung der Leitlinien, die alle bisherigen Überarbeitungen zusammenführt. Ergänzend wurde im Februar 2024 die Amount-B-Regelung veröffentlicht, die vereinfachte Verrechnungspreisansätze für bestimmte Vertriebstransaktionen vorsieht.

Das Master File wird in den OECD-Verrechnungspreisleitlinien als Best Practice empfohlen und ist in zahlreichen Staaten, die BEPS Aktion 13 umgesetzt haben, gesetzlich vorgeschrieben — es gehört jedoch nicht zum BEPS-Mindeststandard, der ausschließlich das CbCR betrifft. Die Umsatzgrenze für das CbCR liegt in der EU (DAC4/Richtlinie 2016/881) und in vielen anderen Staaten bei 750 Mio. EUR Konzernumsatz; die Schwellenwerte für Master File und Local File werden dagegen nationalrechtlich festgelegt und weichen häufig vom CbCR-Schwellenwert ab. Das Master File wird zentral von der Konzernmutter erstellt und muss lokal hinterlegt oder auf Anfrage eingereicht werden.

• Beschreibung der Organisationsstruktur des Konzerns (Rechtsform, Beteiligungen)
• Beschreibung der wichtigsten Geschäftsbereiche und Wertschöpfungsketten
• Liste bedeutender immaterieller Wirtschaftsgüter und deren Eigentümer
• Beschreibung der konzernintern erbrachten Finanzierungsaktivitäten
• Jahresabschlüsse auf Konzernebene
• Bestehende APAs und Steuervorbescheide betreffend die Einkommensverteilung

2 Korrekturen:
- DAC4 faelschlich als Master-File-Pflicht dargestellt
- DAC4-Datum falsch: 25. Mai 2016 statt 25. Juni 2016
2 Aktualisierungen:
- Fehlende key_dates: TP-Leitlinien 2017 und 2022
- Fehlende Erwaehnung der 2022-Konsolidierung und Amount B
7 Praezisierungen.
2 Anmerkungen.